22. 1. 2013
Odziv Ministrstva za finance
Uvodoma pojasnjujemo, da bo v nadaljevanju predstavljena sistemska obravnava davčne ureditve zavezancev prejemnikov, oziroma dajalcev donacije.
Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (v nadaljevanju ZDDPO-2, Uradni list RS št. 117/06 in naslednji) ureja obdavčenje pravnih oseb, torej tudi vseh vrst društev (tudi športnih društev). V skladu z 9. členom ZDDPO-2 društva plačujejo davek od dohodkov pravnih oseb iz opravljanja pridobitne dejavnosti. Dohodki iz opravljanja nepridobitne dejavnosti društev so oproščeni plačila davka. Pri določanju davčne osnove društva iz 9. člena se prihodki iz opravljanja dejavnosti, ki ni pridobitna, ter dejanski ali sorazmerni stroški te dejavnosti izvzemajo iz davčne osnove.
Pridobitno in nepridobitno dejavnost (za vse zavezance iz 9. člena ZDDPO-2, ne samo za namene društev), oziroma kateri dohodki se štejejo za opravljanje pridobitne dejavnosti in kateri za opravljanje nepridobitne dejavnosti, nadalje opredeljuje Pravilnik o opredeljevanju pridobitne in nepridobitne dejavnosti (Uradni list št. 109/07 in 68/09).
Pravilnik določa, da se dejavnost zavezanca šteje za pridobitno, če je izpolnjen vsaj eden od pogojev in sicer, (i) da se dejavnost opravlja na trgu zaradi pridobivanja dobička ali (ii) zavezanec z njenim opravljanjem konkurira na trgu z drugimi osebami, zavezanci po ZDDPO-2. Pravilnik v nadaljevanju (to je v 3. in 4. členu) primeroma določi, kateri dohodki imajo naravo nepridobitnosti (npr. članarine, donacije) in kateri dohodki imajo naravo pridobitnosti (npr. dividende, bančne obresti, najemnine).
Opisana davčna obravnava sledi namenu za katerega je posamezen pravni subjekt (na primer: društvo, zavod, ustanova in podobno) ustanovljen. To pomeni, da mora pravna oseba, če želi biti oproščena plačila davka od dohodkov pranih oseb iz naslova nepridobitne dejavnosti izpolnjevati dva pogoja in sicer mora (i) biti v skladu z zakonom, s katerim je bila ustanovljena za opravljanje nepridobitne dejavnosti in mora (ii) dejansko poslovati skladno z namenom ustanovitve in delovanja.
Pravna oseba, ki da donacijo, skladno z 59. členom ZDDPO-2 lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove za znesek izplačil v denarju in v naravi za humanitarne, invalidske, socialno varstvene, dobrodelne, znanstvene, vzgojnoizobraževalne, zdravstvene, športne, kulturne, ekološke, religiozne in splošno koristne namene, in sicer le za takšna izplačila, kateri prejemniki so po posebnih predpisih ustanovljeni za opravljanje navedenih dejavnosti, kot nepridobitnih dejavnosti in sicer do zneska, ki ustreza 0,3 % obdavčenega prihodka davčnega obdobja zavezanca – pravne osebe, vendar največ do višine davčne osnove davčnega obdobja.
Nadalje so, skladno z Zakonom o davku na dediščine in darila (Uradni list RS, št. 117/2006; v nadaljevanju: ZDDD), nekatere pravne osebe zasebnega prava - mednje sodijo tudi društva - zavezanke za davek na dediščine in darila, v kolikor kot darilo prejmejo premoženje, ki se ne šteje za dohodek po zakonu, ki ureja davek od dohodkov pravnih oseb. Če je takšna pravna oseba ustanovljena na podlagi zakona za opravljanje verske, človekoljubne, dobrodelne, zdravstvene, socialno-varstvene, izobraževalne, raziskovalne ali kulturne dejavnosti ali za opravljanje dejavnosti zaščite in reševanja, je davka na dediščine in darila oproščena, kadar je darilo namenjeno opravljanju take dejavnosti. V nasprotnem primeru, ko torej darilo ni namenjeno opravljanju registrirane, ampak pridobitne dejavnosti, so torej zavezane k plačilu tega davka.
Dodatno navajamo, da nadzor nad zakonitostjo, pravilnostjo in pravočasnostjo izpolnjevanja davčnih obveznosti opravlja Davčna uprava Republike Slovenije, nadzor nad izvajanjem Zakona o društvih pa v načelu izvaja Inšpektorat Republike Slovenije za notranje zadeve. Oba organa tudi seznanjamo z vašim predlogom (pobudo).